Налог на добавленную стоимость.

На вопросы предпринимателей отвечает Елена Вихляева, главный специалист отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России.

Вычет НДС производится только после возврата аванса

– Наша компания является исполнителем по договору об оказании услуг. В мае мы подписали соглашение о расторжении договора, но у нас осталась часть аванса. Мы вернули ее заказчику в июне. В какой период мы могли принять к зачету НДС по возвращенному авансу – в мае или июне?

– НДС к зачету можно принять после фактического возврата аванса заказчику.

– А чем это обосновано?

– В пункте 5 статьи 171 Налогового кодекса указано, что вычет производится, если стороны расторгли договор и продавец вернул соответствующую сумму аванса. А в пункте 4 статьи 172 говорится, что эти вычеты производятся в полном объеме после того, как в учете отражена соответствующая корректировка в связи с отказом от услуг. В момент расторжения договора никаких корректировок у вас не было, так как вы не вернули аванс. Только в периоде перечисления денежных средств вы можете принять НДС к зачету.

Отчитываться ежемесячно можно и при выручке меньше двух миллионов

– Наша компания отчитывается по НДС ежемесячно. В апреле, мае и июне выручка нашей компании не превысила двух миллионов. Получается, что мы имеем право отчитываться ежеквартально. Надо в этом случае сдавать отчетность за июнь или же следует представить декларацию за второй квартал, аннулировав при этом отчетность за апрель и май?

– Я бы вам посоветовала сдать декларацию за июнь. Так как вы уже отчитались за апрель и май, то нет смысла вносить путаницу.

– А штрафов никаких не будет?

– Претензий по поводу того, что вы сдали три декларации (по одной за каждый месяц), а не одну за весь квартал, быть не должно. У вас есть право сдавать декларации ежемесячно даже если выручка не превышает двух миллионов рублей в месяц.

Журналы учета счетов-фактур можно формировать за год

– В Налоговом кодексе не установлен срок, за который формируются журналы учета полученных и выданных счетов-фактур. Можем ли мы сшивать их за год?

– Да, вы можете формировать журналы учета счетов-фактур за год, поскольку срок, за который их нужно сшивать, законодательно никак не определен. Обратите внимание, что с книгами продаж и покупок так поступать нельзя, они должны формироваться помесячно или поквартально в зависимости от налогового периода.

Погашение векселя не является реализацией

– Наша компания ведет раздельный учет. Недавно мы приобрели вексель и предъявили его к оплате при наступлении срока платежа. Чтобы разделить общехозяйственные расходы между видами деятельности, нужно определить выручку от реализации. Должны ли мы включить в нее сумму, полученную от погашения векселя?

– Думаю, что нет. Компания может принять к вычету налог по общехозяйственным расходам только в определенной пропорции (п. 4 ст. 170 НК РФ. – Примеч. ред.). Напомню, она определяется так: стоимость отгруженных товаров, операции по реализации которых подлежат налогообложению, делится на общую стоимость товаров, отгруженных за налоговый период. Поскольку предъявление векселя к оплате реализацией не является, то эта сумма не участвует в подсчете пропорции.

– До момента погашения векселя я начисляла проценты. Эти суммы

участвуют в расчете?

– Я считаю, что сумма начисленных процентов по векселю участвует в расчете, так как вы имеете дело с реализацией финансовой услуги.

Если нет НДС к уплате, то право на вычет отсутствует

– За последний месяц у нашей компании отсутствовала выручка по операциям, облагаемым НДС. Можем ли мы поставить НДС к вычету?

– Нет, не можете. Статья 171 Налогового кодекса указывает на то, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166, на налоговые вычеты. Соответственно если нет исчисленной суммы налога, то нет оснований для вычетов.

– А куда относить суммы НДС по приобретенным ценностям?

– Их относить никуда не надо. Когда появятся налогооблагаемые обороты, то можно будет воспользоваться вычетами. До этого момента сумма НДС будет числиться на 19-м счете, и никакие записи в книге покупок не производятся.

Налог исчисляется со всех сумм, связанных с оплатой товаров

- Наша компания заключает договоры в валюте. Из-за изменения курсов фактически полученная выручка у нас больше отраженно при реализации. Нужно ли начислять НДС с этого превышения?

- Да, нужно. В статье 162 Налогового кодекса указано, что налоговая база увеличивается на суммы, так или иначе связанные с оплатой реализованных товаров, работ или услуг. Деньги, которые вы получили от покупателя дополнительно, являются объектом обложения по НДС, поскольку связаны с оплатой товаров.

– А как в бухучете отразить этот доначисленный НДС: по дебету счета 90 или 91?

– Так как выручка от реализации не увеличится, а увеличится только налоговая база по НДС, то отражать начисление налога нужно по дебету счета 91 и кредиту счета 68. Сумма налога исчисляется по расчетной ставке от поступивших денежных средств.

Как поделить НДС между видами деятельности

– Наша компания наряду с «вмененкой» применяет общий режим налогообложения. В 2007 году в принадлежащем нам здании мы провели реконструкцию. Как распределить сумму НДС, относящуюся к затратам на реконструкцию, между видами деятельности?

– Поскольку реконструкция проведена в периоде, когда вы осуществляете виды деятельности, как облагаемые, так и не облагаемые налогом, то вам надо возмещать налог пропорционально выручке от реализации.

– За какой период нужно брать выручку от реализации, чтобы определить пропорцию?

– Налоговым законодательством это не установлено. У вас должен вестись раздельный учет и вы должны доказать налоговому органу, что возместили налог пропорционально оборотам, облагаемым НДС. Скорее всего из пропорции текущего налогового периода, в котором возникло право на вычет.

Исправленный счет-фактура отражается в доплисте книги продаж

– В июне мы обнаружили, что в выданном покупателю майском счете-фактуре была допущена ошибка. Мы внесли в этот документ исправления. В каком периоде нужно отразить исправленный счет-фактуру в книге продаж – в мае или июне?

– Хочу отметить, что вы должны были внести изменения не только в свой экземпляр счета-фактуры, но и в экземпляр покупателя, указав дату внесения изменений и заверив подписью и печатью вашей организации.

– Да, мы именно так и сделали.

– Исправленный счет-фактуру вам необходимо зарегистрировать в дополнительном листе книги продаж за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений. Поэтому вы заполняете дополнительный лист книги продаж за май и отражаете в нем исправленный счет-фактуру. Такой порядок предусмотрен пунктом 16 постановления Правительства РФ от 02.12.2000 № 914.

Реализация недостроенного жилого дома облагается НДС

– Наша компания инвестирует денежные средства в строительство жилого дома. В данный момент у нас есть свидетельство о регистрации права на незавершенный объект. Облагается ли налогом на добавленную стоимость операция по реализации такого имущества?

– Да. Дело в том, что не облагается налогом только реализация объекта недвижимости в виде готовых квартир, которые принадлежат вам на праве собственности. Это указано в пункте 3 статьи 149 Налогового кодекса. Реализация объекта незавершенного строительства будет облагаться налогом на общих основаниях.

– Мы не планировали реализовывать этот объект как «незавершенку». Поэтому я не возмещала налог на добавленную стоимость. Можем ли мы предъявить НДС к зачету при реализации этого объекта?

– Да, можете. Так как эта операция облагается налогом на добавленную стоимость, то вы можете его зачесть по всем затратам на данный объект, если у вас есть первичные документы и счета-фактуры.

– А в каком периоде мы можем зачесть налог? В периоде реализации объекта «незавершенки» или в периодах, когда затраты по нему принимались к учету? Ведь в последнем случае придется подавать уточненные декларации...

– Налоговое законодательство не дает однозначного ответа на этот вопрос. По общему правилу НДС подлежит вычету в том периоде, в котором у налогоплательщика возникло право на вычет. На мой взгляд, в вашем случае налог надо принять к вычету в предыдущих периодах, то есть в тех, когда затраты по объекту принимались к учету. Тогда вам придется подать уточненные декларации за

предыдущие периоды.

Два вопроса от редакции «УНП»

Марина Басович, Корреспондент «УНП»

– У одной из наших читательниц возникла такая ситуация. В 2006 году компания приобрела

здание и право аренды земельного участка, на котором оно расположено. Само право аренды организация отнесла на расходы будущих периодов, а НДС по нему приняла к зачету в 2006 году. Теперь же инспекция утверждает, что компания должна была принимать

НДС к зачету пропорционально размеру расходов будущих периодов, признанных в налоговом учете, то есть равными долями в течение 49 лет. Правильно ли это?

– Я считаю, что организация правомерно приняла НДС к зачету в 2006 году. Дело в том, что в статьях 171–172 определен порядок применения вычетов, одним из условий которого является принятие на учет услуги.

– А что в данном случае будет считаться «принятием на учет»?

– Налоговым кодексом это прямо не определено. Некоторые специалисты считают, что таким моментом является дата отнесения расходов будущих периодов на затраты текущего периода. Я считаю, что моментом принятия к учету услуги является дата составления первичного документа по ее оказанию. Следовательно, компания имела право на вычет налога, если услуга использовалась в деятельности, облагаемой НДС.

– Если предоплату перечислил не сам покупатель, а третье лицо по просьбе покупателя. Какую компанию нужно указать в счете-фактуре на аванс?

– Счет-фактуру на аванс нужно выписывать на компанию, которая фактически перечислила вам деньги. При этом у компании должен быть документ, объясняющий, на каком основании отгрузка производится на одно лицо, а аванс оплачивает другое.

Информационный партнер ИАА Bishelp, Газета Учет. Налоги. Право.

Назад в раздел