Налог на добавленную стоимость (НДС)

Основание для уплаты

• НК РФ, часть вторая, глава 21, статьи 143-178 (ред. от 03.11.2006)
• Федеральный закон от 05.08.2000 N 118-ФЗ (ред. от 30.12.2006)

Плательщики

1. Организации.
2. Индивидуальные предприниматели.
3. Лица, связанные с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

Освобождаются от обязанностей налогоплательщика организации и индивидуальные предприниматели, если в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев выручка этих организаций без НДС не превысила в совокупности 2 млн рублей.

Освобождение имеет уведомительный характер. Для использования права на освобождение необходимо представить в налоговый орган письменное уведомление не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого будет предоставлено освобождение.

В случае превышения 2 млн руб. освобождение утрачивает силу с 1-го числа месяца, в котором имело место превышение. Освобождение не применяется к налогоплательщикам, реализующим подакцизную продукцию, а также в связи с ввозом товаров на таможенную территорию РФ.

Отказ от освобождения обязанностей налогоплательщика должен быть направлен в налоговый орган по истечении 12 последовательных календарных месяцев пользования льготой.

Постановка на учет

Обязательна постановка на налоговый учет в налоговом органе:

1. организации - по месту своего нахождения и каждого обособленного подразделения;
2. индивидуальные предприниматели - по месту жительства;
3. иностранные организации могут встать на учет по месту своего нахождения, а также и по месту своих постоянных представительств в РФ.

При наличии нескольких подразделений иностранные организации самостоятельно выбирают подразделение, по месту налоговой регистрации которого они будут представлять налоговые декларации и уплачивать налог в целом.

Объект налогообложения

Подлежат налогообложению следующие операции:

• передача имущественных прав;
• реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в т.ч. реализация предметов залога и передача товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации, переуступка права требования долга, реализация предприятия как имущественного комплекса;
• передача на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд;
• выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
• ввоз товаров на таможенную территорию РФ. Не подлежат налогообложению:
• передача безвозмездно объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, дорог, электро- и газовых сетей и других объектов органам государственной власти и местного самоуправления;
• передача имущественных прав организации ее правопреемнику;
• выполнение работ (услуг) органами системы государственной власти в рамках функций, возложенных на них законами;
• передача безвозмездно объектов основных средств органам власти и управления, а также бюджетным учреждениям и государственным унитарным предприятиям;
• операции по реализации земельных участков (долей в них)

Место реализации товаров, работ (услуг)

Местом реализации работ (услуг) является территория РФ, если:

• работы (услуги) связаны непосредственно с движимым и недвижимым имуществом, услуги по аренде;
• услуги в сфере культуры, искусства, образования, обучения, физической культуры, туризма, отдыха и спорта фактически оказываются на территории РФ;
• покупатель услуг осуществляет деятельность на территории РФ;
• фактически оказываются услуги по сдаче в аренду воздушных судов, морских судов или судов внутреннего плавания в период стоянки в портах, а также лоцманские проводки;
• работы (услуги) по договору аренды (фрахтования на время) с экипажем и услуги по перевозке производятся непосредственно на территории РФ;
• услуги по перевозке и непосредственно связанные с перевозкой оказываются российскими организациями, если пункт отправления и(или) пункт назначения находятся на территории РФ;
• услуги (работы), непосредственно связанные с транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита, выполняются предпринимателями или организациями, местом осуществления деятельности которых признается территория РФ.

Местом реализации не признается территория РФ, если:

• работы (услуги) связаны непосредственно с движимым и недвижимым имуществом, находящимся за пределами РФ;
• услуги фактически оказываются за пределами РФ в сфере культуры, искусства, образования, физкультуры, туризма, отдыха;
• покупатель работ (услуг) не осуществляет деятельность на территории РФ.

Для подтверждения выполненных работ (услуг) необходимо предъявить контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами, и документы, подтверждающие факт выполнения работ (услуг)

Налоговая база

Для налогообложения определяется выручка от реализации товаров (работ, услуг) в денежной, натуральной формах (в т.ч. оплата ценными бумагами), исходя из всех доходов налогоплательщика. Выручка (расходы) в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров, работ, услуг, имущественных прав. При этом выручка, полученная в ин. валюте, пересчитывается по курсу ЦБ РФ на дату оплаты отгруженных товаров, работ, услуг.

Налоговая база исчисляется:

• при применении одинаковой ставки - суммарно по всем видам операций;
• при применении различных ставок - отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг).

Налоговая база определяется с учетом сумм:

а) оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, за исключением предстоящих поставок товаров (работ услуг) с производственным циклом свыше 6 месяцев и нулевой ставкой. Министерство экономического развития и торговли РФ выдает заключение о длительности производственного цикла изготовления экспортных товаров при получении соответствующих документов;

б) не включаются в налоговую базу до момента определения налоговой базы суммы оплаты, полученные в счет предстоящих поставок товаров (услуг), облагаемых по ставке 0 процентов. Постановлением Правительства РФ от 28.07.2006 N 468 утвержден перечень товаров, работ, услуг, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев;

в) полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи на пополнение фондов специального назначения; в счет увеличения доходов;

г) полученных в виде процента (дисконта) по облигациям и векселям, в счет оплаты за товары (работы, услуги), процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента по ставке рефинансирования ЦБ РФ;

д) полученных страховых выплат.

Налоговая база определяется:

1. При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, в т.ч. по товарообменным (бартерным) операциям, а также на безвозмездной основе, при передаче права собственности, при передаче товаров (результатов работ, услуг) в счет оплаты труда - как их стоимость с учетом акцизов и без учета НДС.
2. При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с уплаченным НДС, - как разница между ценой реализуемого имущества (с учетом НДС, акцизов) и остаточной стоимостью имущества с учетом переоценок.
3. При реализации сельхозпродукции, закупленной у физических лиц, не являющихся налогоплательщиками, и продуктов ее переработки по Перечню Правительства РФ - как разница между ценой (с учетом НДС) и ценой приобретения продукции.
4. При реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья - как стоимость их обработки, переработки с учетом акцизов и без учета НДС.
5. При реализации товаров (работ, услуг) по срочным сделкам - как их стоимость, указанная в договоре, но не ниже их стоимости, определяемой в соответствии со статьей 40 НК РФ с учетом акцизов и без учета НДС.
6. При реализации товаров (работ, услуг) с учетом субвенций из бюджетов с применением государственных регулируемых цен - как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.
7. При реализации товаров в многооборотной таре залоговые цены не включаются в налоговую базу, если указанная тара подлежит возврату продавцу. Особенности определения налоговой базы по различным видам операций изложены в статьях 155-162 НК РФ

Момент определения налоговой базы 

Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров, работ, услуг, имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, работ, услуг, передачи имущественных прав. В случаях когда товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача приравнивается к его отгрузке. При реализации товаров, работ, услуг на экспорт МОНБ является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов. При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления МОНБ является последнее число каждого налогового периода. При передаче товаров, работ, услуг для собственных нужд МОНБ является день совершения указанной передачи.

Ставки

0% - на товары (работы, услуги) См. Перечень товаров

10% - на детские и продовольственные товары, по перечню Правительства, периодические печатные издания, отдельные лекарственные средства и медицинские товары (в т.ч. при ввозе на таможенную территорию РФ) См. Перечень товаров

18% - на товары (работы, услуги), в т.ч. при ввозе на таможенную территорию РФ,

Льготы

Не подлежит налогообложению реализация:

1. Услуг по предоставлению в аренду иностранной организации помещений на территории РФ при условии, что иностранные государства предоставляют аналогичную льготу гражданам РФ.
2. Медицинского оборудования по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 17.01.2002 N 19, и медицинских товаров по перечню. Перечень необлагаемых НДС линз и оправ для очков утвержден постановлением Правительства РФ от 28.03.2001 N 240.
3. Медицинских услуг учреждений, в т.ч. услуг, оказываемых врачами частной практики (за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических, не финансируемых из бюджета). Перечень утвержден постановлением Правительства РФ от 20.02.2001 N 132 (в ред. от 16.09.2002).
4. Услуг по уходу за больными.
5. Услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях.
6. Продуктов питания, произведенных столовыми учебных заведений, медицинских организаций, дошкольных учреждений (только в случае полного или частичного финансирования этих учреждений из бюджета или ФОМС) и организаций общественного питания при реализации продуктов указанным столовым или учреждениям.
7. Услуг по сохранению, комплектованию и использованию архивов.
8. Услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом (за исключением такси), а также морским, речным, железнодорожным, автомобильным (за исключением такси) пригородного сообщения в случае сохранения пассажирам льгот, утвержденных в установленном порядке.
9. Ритуальных услуг, работ по изготовлению надгробных памятников, продажа похоронных принадлежностей по Перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 31.07.2001 N 567.
10. Почтовых марок (за исключением коллекционных), конвертов, лотерейных билетов по решению Правительства РФ.
11. Монет из драгоценных металлов (кроме коллекционных).
12. Долей в уставном капитале организаций, паев в фондах, ценных бумаг.
13. Услуг по гарантийному ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов.
14. Услуг в сфере образования (учебно-производственного и воспитательного процесса).
15. Ремонтно-реставрационных работ памятников (истории и культуры), охраняемых государством, а также культовых зданий и сооружений религиозных организаций.
16. Реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них.
17. Работ по реализации программ жилищного строительства и создания центров профпереподготовки для военнослужащих и членов их семей, финансируемых за счет займов международных организаций, иностранных правительств, юридических и физических лиц в соответствии с межгосударственными соглашениями.
18. Передача доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир.
19. Услуг уполномоченных органов, за которые взимаются государственная пошлина, лицензионные, регистрационные и патентные пошлины, таможенные сборы и другие платежи в бюджет.
20. Товаров, помещенных под таможенный режим магазина беспошлинной торговли.
21. Товаров (за исключением подакцизных), работ, услуг, реализуемых в рамках безвозмездной помощи (содействия). В налоговые органы необходимо представить: - контракт с донором или получателем безвозмездной помощи; - удостоверение (по форме), подтверждающее принадлежность поставляемых товаров (работ, услуг) к гуманитарной или технической помощи; - выписку банка о фактическом поступлении выручки на счет налогоплательщика в российском банке.
22. Услуг учреждений культуры и искусства в своей сфере.
23. Работ (услуг) по производству кинопродукции, прав на использование кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма.
24. Услуг, оказываемых непосредственно в аэропортах и воздушном пространстве РФ по обслуживанию воздушных судов.
25. Работ (услуг), в т.ч. ремонта по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания (лоцманская проводка, все виды портовых сборов, услуги судов портового флота, ремонтные и другие работы (услуги) в период стоянки.
26. Услуг аптечных организаций по изготовлению лекарственных средств, а также изготовлению и ремонту очковой оптики (кроме солнцезащитной), по ремонту слуховых аппаратов и протезно-ортопедических изделий.

Не подлежат налогообложению на территории Российской Федерации следующие операции:

1. Реализация, передача для собственных нужд предметов религиозного назначения (за исключением подакцизных товаров), производимых религиозными организациями единственным учредителем которых являются религиозные организации и литературы по Перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 31.03.2001 N 251; организация культовых действий.
2. Передача имущества, в том числе имущественных прав коллегий адвокатов при реорганизации в соответствии с требованиями Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ.
3. Реализация, передача для собственных нужд товаров, произведенных этими организациями (за исключением подакцизных и по Перечню Правительства РФ), работ, услуг (за исключением посреднических):
• общественными организациями инвалидов, где инвалиды и их законные представители составляют не менее 80% только по Перечню Правительства России;
• рганизациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов обществ инвалидов со средней численностью работников-инвалидов не менее 50% и их долей в ФОТ не менее 25%, или единственным собственником имущества которых являются общества инвалидов;
• лечебно-производственными мастерскими при учреждениях здравоохранения и соцзащиты.
4. Осуществление банковских операций, в т.ч. связанных с обслуживанием банковских карт и получение от заемщиков сумм в счет компенсации страховых премий по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности.
5. Операции по обеспечению информационного и технологического взаимодействия между участниками банковских расчетов.
6. Осуществление организациями банковских операций, не требующих в соответствии с законодательством лицензии ЦБ РФ.
7. Реализация изделий народных художественных промыслов (за исключением подакцизных), соответствующих зарегистрированным образцам (постановление Правительства РФ от 18.01.2001 N 35 о регистрации образцов). Утвержден перечень видов производства изделий народных художественных промыслов (распоряжение Администрации Санкт-Петербурга от 14.09.2001 N 809-ра).
8. Оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию, а также услуг по негосударственному пенсионному обеспечению.
9. Проведение лотерей и организация тотализаторов и игр, основанных на риске.
10. Реализация руды и других промышленных продуктов, содержащих драгметаллы, лома и отходов драгметаллов и драгкамней для производства и аффинажа. Реализация Госфонду драгметаллов и драгкамней, ЦБ РФ, банкам (за исключением налогоплательщиков, осуществляющих добычу или производство из лома и отходов). Реализация Госфонду драгкамней в сырье для обработки на экспорт.
11. Реализация необработанных алмазов обрабатывающим предприятиям.
12. Внутрисистемная реализация учреждениями уголовно-исполнительной системы произведенных товаров, работ, услуг.
13. Безвозмездная передача товаров, работ, услуг в рамках благотворительности.
14. Реализация билетов (по утвержденной форме) на спортивные мероприятия, сдача в аренду спортсооружений для мероприятий. 14а. Реализация входных билетов и абонементов на посещение аттракционов в зоопарках, а также экскурсионных путевок.
15. Оказание услуг коллегиями адвокатов, а также адвокатскими бюро и адвокатскими палатами своим членам в связи с осуществлением ими профессиональной деятельности.
16. Операции по предоставлению займов и оказание финансовых услуг по предоставлению займов в денежной форме.
17. Услуги, связанные с обслуживанием банковских карт.
18. Выполнение НИОКР за счет бюджета, Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития, внебюджетных фондов. Выполнение НИОКР учреждениями образования и научными организациями по хоздоговорам.
19. Услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций, отдыха и оздоровления детей, расположенных на территории РФ, оформленные путевками или курсовками (бланками строгой отчетности).
20. Проведение работ по тушению лесных пожаров.
21. Реализация собственной продукции сельскохозяйственными предприятиями (удельный вес реализации сельхозпредприятиями не менее 70%) в счет натуральной оплаты труда, общественного питания своих работников.
22. Реализация лома и отходов черных и цветных металлов.
23. Передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение единицы которых не превышает 100 руб.
24. При выполнении соглашения о разделе продукции: - безвозмездная передача имущества инвестора оператору соглашения; - передача другим участникам объединения соответствующей доли произведенной продукции; - передача в собственность государства вновь созданного имущества, использованного при выполнении работ по соглашению. Примечание. Осуществляя операции, не подлежащие налогообложению, налогоплательщик обязан вести раздельный учет.

Не подлежит налогообложению ввоз на таможенную территорию РФ:

1. С 01.01.2007 по 31.12.2008 не облагается ввоз племенного крупного рогатого скота, племенных свиней, овец и коз, семени и эмбрионов указанных животных, племенных лошадей и племенного скота с последующей поставкой их сельхозтоваропроизводителям.
2. Товаров (кроме подакцизных) и подакцизного минерального сырья в качестве безвозмездной помощи (содействия).
3. Медицинских товаров, техники, лекарственных средств (по перечням, утвержденным постановлением Правительства РФ).
4. Материалов для медицинских иммунобиологических препаратов (по перечню Правительства РФ).
5. Художественных ценностей, передаваемых в качестве дара учреждениям (особо ценных объектов культурного и национального наследия).
6. Печатных изданий для библиотек и музеев, произведений кинематографии в рамках некоммерческих обменов.
7. Судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре.
8. Товаров, производимых российскими организациями в результате деятельности на земле иностранных государств с правом землепользования по международному договору.
9. Технологического оборудования, комплектующих и запчастей к нему в качестве вклада в уставный капитал организаций.
10. Необработанных природных алмазов.
11. Товаров для официального пользования дипломатическими представительствами, для личного пользования персоналом и членами их семей.
12. Валюты РФ, иностранной валюты, ценных бумаг.
13. Продукции морского промысла, выловленной и переработанной предприятиями РФ.

Налоговый период

1. Календарный месяц.
2. Квартал - при сумме ежемесячной выручки от реализации в течение квартала не выше 2 млн руб. без учета налога.

При перемещении товаров через таможенную границу РФ

1. При помещении товаров под таможенный режим выпуска для свободного обращения налог уплачивается в полном объеме.
2. При таможенном режиме реимпорта уплачиваются суммы налога, от которых налогоплательщик был освобожден, либо уплачиваются суммы, которые были возвращены в связи с экспортом.
3. При таможенном режиме транзита, таможенного склада, реэкспорта, магазина беспошлинной торговли, переработки под таможенным контролем, свободной таможенной зоны, свободного склада налог не уплачивается.
4. При таможенном режиме переработки на таможенной территории - налог уплачивается при ввозе товаров с последующим возвратом уплаченных сумм налога при вывозе продуктов переработки этих товаров.
5. При таможенном режиме временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога по таможенному законодательству РФ.
6. При ввозе поставляемых по лизингу племенного скота, сельхозтехники, технологического оборудования для модернизации технологических процессов налог уплачивается с отсрочкой до момента постановки этих товаров на учет, но не более чем на 6 месяцев.
7. При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта налог не уплачивается.
8. При вывозе товаров в режиме реэкспорта уплаченные при ввозе суммы налога возвращаются налогоплательщику.
9. При вывозе товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ в таможенном режиме перемещения припасов, налог не уплачивается.
10. При перемещении физическими лицами товаров, не предназначенных для производственной или иной предпринимательской деятельности, может применяться упрощенный либо льготный порядок уплаты налога по Таможенному кодексу РФ.
11. В случае отмены таможенного контроля и таможенного оформления в соответствии с международным договором взимание налога осуществляют налоговые органы РФ.

Объектом налогообложения признается стоимость приобретенных товаров, ввозимых в РФ, включая затраты на их доставку до границы. Налог уплачивается одновременно с оплатой стоимости товаров, но не позднее 15 дней после принятия на учет ввозимых товаров на таможню РФ

Возмещение при ставке 0%

Возмещение сумм НДС, уплаченного при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для производства и реализации экспортируемых товаров, производится только по решению налогового органа на основании отдельной налоговой декларации. При реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, для обоснованности применения налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы:

1. Контракт (копия) с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы РФ.
2. Выписка банка (копия) о фактическом поступлении выручки от реализации товара (припасов) иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке.
3. Таможенная декларация (копия) с отметками о выпуске товаров в режиме экспорта или поставки припасов.
4. Копии транспортных, товаросопроводительных и(или) иных документов с отметками пограничных органов о вывозе товаров (припасов) за пределы РФ.

При реализации товаров через комиссионера, поверенного или агента по договору комиссии представляются дополнительно:

• договор комиссии (договор поручения, агентский договор) или копии;
• контракт (либо копия) поставщика на экспорт по поручению;
• выписка банка (копия) о фактическом поступлении выручки от реализации товаров иностранному лицу.

Документы для обоснования применения ставки в размере 0% представляются одновременно с представлением налоговой декларации, порядок заполнения которой утвержден приказом Минфина России от 07.11.2006 N 136н.

Налоговые вычеты

Вычетам подлежат:

1. Суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) либо при ввозе товаров на таможенную территорию:
• по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретаемым для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемым объектом налогообложения;
• по товарам (работам, услугам), приобретаемым для перепродажи.
2. Суммы налога, удержанные из доходов налогоплательщиков - иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах РФ.
3. Суммы налога, предъявленные продавцами налогоплательщику - иностранному лицу, не состоявшему на учете в налоговых органах РФ, при приобретении им товаров (работ, услуг) или уплаченные им при ввозе на таможенную территорию РФ.
4. Суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров продавцу.
5. Суммы налога, предъявленные подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, сборке, монтаже основных средств для выполнения СМР, при сборке (монтаже) основных средств, а также при приобретении объектов незавершенного капитального строительства в случае уплаты этих сумм налога.
6. Суммы НДС, уплаченные при приобретении земельных участков, подлежат вычету в общеустановленном порядке.
7. Суммы налога, исчисленные и уплаченные по расходам на командировки и представительским расходам.
8. Суммы налога, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) с даты отгрузки.

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур. При наличии льгот необходимо вести раздельный учет. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные продавцами при приобретении налогоплательщиками товаров (работ, услуг), имущественных прав, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию РФ после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов

Порядок и сроки уплаты

 Уплачивается по итогам каждого налогового периода - месяц, квартал, исходя из фактической реализации товаров (работ, услуг) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, по месту учета налогоплательщика в налоговых органах.

При сумме выручки не более 2 млн рублей можно уплачивать налог, исходя из фактической реализации (передачи) за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Налоговые агенты обязаны уплачивать НДС одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранным лицам, не состоящим на учете в налоговых органах. (Федеральный закон от 08.12.2003 N 163-ФЗ).

Все налогоплательщики (в т.ч. налоговые агенты) представляют соответствующие налоговые декларации не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, уплачивает налог по месту своего нахождения. Налоговые агенты (организации и индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты) производят уплату налога по месту своего нахождения.

Сроки и порядок уплаты налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ устанавливаются таможенным законодательством РФ. Формы налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждены приказом Минфина России от 07.11.2006 N 136н.

НДС 0%

При реализации:

1. Товаров, помещенных под таможенный режим экспорта свободной таможенной зоны, а также работ, услуг, связанных с производством и реализацией, включая работы по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке вывозимых или ввозимых в РФ товаров.
2. Работ (услуг) по перевозке товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита.
3. Услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункты отправления или назначения расположены за пределами РФ, на основании единых международных перевозочных документов.
4. Работ (услуг) в космическом пространстве, в т.ч. непосредственно связанных с ними наземных работ.
5. Построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов.
6. Драгоценных металлов добывающими организациями (а также производящими из лома) Госфонду драгоценных металлов и драгоценных камней, ЦБ РФ, банкам.
7. Товаров (работ, услуг) для официального использования международными организациями и их представительствами на территории РФ по перечню МИД РФ и Минфина РФ.
8. Товаров (работ, услуг) для пользования иностранными дипломатическими представительствами (в т.ч. персоналом и членами семьи) при наличии подобной нормы в законодательстве иностранного государства или в международном договоре. Перечень и порядок определяются федеральными органами исполнительной власти.
9. Припасов (топлива, ГСМ для воздушных и морских судов), вывезенных с территории РФ в таможенном режиме перемещения припасов. Перечень государств, в отношении дипломатических представительств которых и их персонала применяется нулевая ставка по НДС см. в письме МНС РФ от 01.04.2003 N РД-6-23/382 (ред. от 04.06.2004).
10. Работ (услуг) по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы РФ товаров на железнодорожном транспорте.

Примечание. При реализации товаров, работ (услуг), предусмотренных данным приложением, в налоговые органы представляется отдельная налоговая декларация.

НДС 10%

Налогообложение производится по налоговой ставке 10% при реализации:

1. Следующих продовольственных товаров:
• скота и птицы в живом весе;
• мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных: вырезки, телятины, языков, колбасных изделий - сырокопченых в/с, сырокопченых полусухих в/с, сыровяленых, фаршированных в/с;
• копченостей из свинины, баранины, говядины, телятины, мяса птицы - балыка, карбонада, шейки, окорока, пастромы, филея; свинины и говядины запеченных; консервов - ветчины, бекона, карбонада и языка заливного);
• молока и молокопродуктов (включая мороженое, произведенное на их основе, за исключением мороженого, выработанного на плодово-ягодной основе, фруктового и пищевого льда);
• яйца и яйцепродуктов;
• масла растительного;
• маргарина;
• сахара, включая сахар-сырец;
• соли;
• зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов;
• масла семян и продуктов их переработки (шротов(а), жмыхов);
• хлеба и хлебобулочных изделий (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия);
• крупы;
• муки;
• макаронных изделий;
• рыбы живой (за исключением ценных пород: белорыбицы, лосося балтийского и дальневосточного, осетровых (белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди), семги, форели (за исключением морской), нельмы, кеты, чавычи, кижуча, муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира);
• море- и рыбопродуктов, в том числе рыбы охлажденной, мороженой и других видов обработки, сельди, консервов и пресервов (за исключением деликатесных: икры осетровых и лососевых рыб; белорыбицы, лосося балтийского, осетровых рыб - белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди; семги; спинки и теши нельмы х/к; кеты и чавычи слабосоленых, среднесоленых и семужного посола; спинки кеты, чавычи и кижуча х/к, теши кеты и боковника чавычи х/к; спинки муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира х/к; пресервов филе - ломтиков лосося балтийского и лосося дальневосточного; мяса крабов и наборов отдельных конечностей крабов варено-мороженых; лангустов);
• продуктов детского и диабетического питания;
• овощей (включая картофель).
2. Следующих товаров для детей:
• трикотажных изделий для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп: верхних трикотажных изделий, бельевых трикотажных изделий, чулочно-носочных изделий, прочих трикотажных изделий: перчаток, варежек, головных уборов;
• швейных изделий (в т.ч. изделия из натуральной овчины и кролика) для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп: верхней одежды (в том числе плательной и костюмной группы), нательного белья, головных уборов, одежды и изделий для новорожденных и детей ясельной группы;
• обуви (за исключением спортивной): пинеток, гусариковой, дошкольной, школьной; валяной; резиновой: малодетской, детской, школьной;
• кроватей детских;
• матрацев детских;
• колясок;
• тетрадей школьных;
• игрушек;
• пластилина;
• пеналов;
• счетных палочек;
• счет школьных;
• дневников школьных;
• тетрадей для рисования;
• альбомов для рисования;
• альбомов для черчения;
• папок для тетрадей;
• обложек для учебников, дневников, тетрадей;
• касс цифр и букв;
• подгузников.
3. Периодические печатные издания согласно перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 23.01.2003 N 41 (за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера).
4. Книжная продукция, связанная с образованием, наукой и культурой (за исключением продукции рекламного и эротического характера).
5. Лекарственные средства. Изделия медицинского назначения по Перечню Правительства РФ.