Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)

Основание для уплаты

• НК ч. 2, глава 26 (ред. от 30.12.2006).
• Постановление Правительства РФ от 28.04.2003 N 249 (ред. от 31.03.2005)

Кто платит?

• Организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр, подлежат обязательной постановке на учет по месту нахождения предоставленного участка недр в течение 30 дней после государственной регистрации.

При добыче полезных ископаемых на континентальном шельфе РФ, в экономических зонах РФ, за пределами РФ на условиях аренды и международных договоров постановка на учет - по месту нахождения организации или физического лица.

Объекты налогообложения

Полезные ископаемые:

1. Добытые из недр на территории РФ на предоставленном по закону участке недр.
2. Извлеченные из отходов (потерь) производства, подлежащие отдельному лицензированию.
3. Добытые из недр за пределами РФ на территориях, арендуемых, используемых по международным договорам или находящихся под юрисдикцией РФ.

Не являются объектами налогообложения:

• общераспространенные ископаемые, в т.ч. подземные воды, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного потребления;
• добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и др. геологические коллекционные материалы;
• добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте охраняемых объектов, имеющих научное, культурное значение;
• извлеченные из собственных отходов (потерь) добывающего и перерабатывающего производства; - дренажные подземные воды.

Виды полезных ископаемых

1. Антрацит, уголь каменный, уголь бурый и горючие сланцы
2. Торф
3. Углеводородное сырье (нефть, газовый конденсат, газ природный и горючий и другие газы)
4. Товарные руды черных и цветных металлов, редких, радиоактивных металлов
5. Полезные компоненты комплексной руды
6. Горно-химическое неметаллическое сырье (апатит, фосфоритовые руды, соли, сера, шпат, краски земляные и др.)
7. Сырье редких металлов (индий, кадмий, теллур, таллий, галлий и др.)
8. Неметаллическое сырье (гипс, ангидрид, мел, известняк, галька, гравий, песок, глина, облицовочные камни)
9. Кондиционный продукт пьезооптического сырья (топаз, нефрит, жадеит, родонит, лазурит, аметист, бирюза, агаты, яшма и др.)
10. Природные алмазы, др. драгоценные камни (алмазы, изумруд, рубин, сапфир, александрит, янтарь)
11. Концентраты и др. полупродукты, содержащие драг. металлы (золото, серебро, платина, палладий, иридий, родий, рутений, осмий)
12. Соль природная и чистый хлористый натрий
13. Подземные воды, содержащие полезные ископаемые и лечебные ресурсы
14. Сырье радиоактивных металлов (уран и торий).

Налоговая база

Определяется как стоимость добытых полезных ископаемых по каждому виду, с учетом установленных различных ставок.

Налоговый период

Календарный месяц.

Ставки налога

1. Налогоплательщики, осуществившие за счет собственных средств поиск и разведку разрабатываемых ими месторождений полезных ископаемых или полностью возместившие все расходы государства на поиск и разведку соответствующего количества запасов этих полезных ископаемых и освобожденные по состоянию на 1 июля 2001 года в соответствии с федеральным законодательством от отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы при разработке этих месторождений, уплачивают налог в отношении полезных ископаемых, добытых на соответствующем лицензионном участке, с коэффициентом 0,7.
2. Налоговая ставка 0 процентов применяется при добыче: - полезных ископаемых в части нормативных фактических потерь (при отсутствии утвержденных нормативов применяются прежние, а по вновь разрабатываемым месторождениям - нормативы по техническому проекту); - попутного газа; - попутных и дренажных подземных вод вне государственного баланса запасов; - полезных ископаемых при разработке некондиционных или ранее списанных запасов; - полезных ископаемых во вскрышных, вмещающих породах, отвалах и в отходах; - подземных вод из контрольных или резервных скважин при проведении планового контроля; - минеральных вод для лечебных и курортных целей; - подземных вод, используемых исключительно в сельскохозяйственных целях; - с 01.01.2007 при добыче нефти на участках в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской области, Красноярского края, до достижения накопленного объема нефти 25 млн тонн на участке недр при определенных условиях.
3. Предоставление налоговых льгот по НДПИ при добыче нефти на новых месторождениях с выработанностью 80 процентов и более возможно только при использовании прямого учета количества добытой нефти, т.е. по каждому участку недр, предоставленному налогоплательщику в пользование.

Порядок и сроки уплаты

По итогам месяца исчисляется сумма налога отдельно по каждому виду добытых полезных ископаемых и по каждому месту постановки на учет налогоплательщика. Уплачивается не позднее 25 числа следующего месяца с подачей декларации. Форма налоговой декларации и инструкция по ее заполнению утверждены Приказом МНС РФ от 29.12.2003 N БГ-3-21/727.

Пользователи недр ежеквартально не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим кварталом, представляют в налоговые органы по местонахождению участков недр расчеты регулярных платежей по формам, утверждаемым Минфином РФ по согласованию с Министерством природных ресурсов (Закон РФ от 21.02.1992 N 2395-1 (ред. от 25.10.2006).

Особенности

При выполнении соглашения о разделе продукции:

1. налогоплательщиком является инвестор либо оператор;
2. налоговая база определяется отдельно по каждому виду полезных ископаемых и по каждому соглашению;
3. налоговые ставки применяются с коэффициентом 0,5 (за исключением нефти и газового конденсата);
4. налоговые ставки не изменяются в течение всего срока действия указанного соглашения;
5. инвестор освобождается от уплаты региональных и местных налогов по решению соответствующего законодательного уровня или органа местного самоуправления. Сумма уплаченных налогов подлежит возмещению в соответствии с гл. 26.4 НК РФ.
6. взимание отдельных налогов заменяется разделом продукции в соответствии с условиями соглашения;
7. при пользовании недрами уплачиваются: разовые и регулярные платежи, плата за геологическую информацию о недрах, сборы за участие в конкурсах и за выдачу лицензий.

Распределение налогов

1. Регулярные платежи за пользование недрами, а также платежи за добычу углеводородного сырья и подземных вод: 40% - в федеральный бюджет, 60% - в бюджет субъекта РФ.
2. Платежи за добычу общераспространенных полезных ископаемых - 100% в бюджет субъекта РФ.
3. При добыче любых ископаемых на континентальном шельфе, в исключительной экономической зоне РФ, а также за пределами РФ - 100% в федеральный бюджет.
4. За пользование недрами при реализации соглашений о разделе продукции - в соответствии с законодательством на дату подписания соглашения.