Что не нравится инспектору?

Если компания неправильно отнесет затраты к косвенным расходам, будет искажена налоговая база. Аудиторы назвали  ошибки, которые, по данным проверок, чаще всего допускают компании.

Необоснованное отнесение расходов к прямым или косвенным.

Компания вправе установить в своей учетной политике иной состав прямых затрат, отличный от того, что предлагает Налоговый кодекс в пункте 1 статьи 318. Не спорят с этим и чиновники (письмо Минфина России от 17.11.05 № 03-03-04/1/377). Однако, если необоснованно сократить перечень прямых расходов, при налоговой проверке будут проблемы. К примеру, сложно будет объяснить инспектору, почему зарплата персонала, непосредственно участвующего в производственном процессе – косвенный расход. И наоборот, неоправданно относить к прямым затратам зарплату управленцев, бухгалтерии и пр. Равно как и амортизацию компьютеров и мебели в этих подразделениях. При проверке инспекторы сравнивают перечень расходов, которые формируют налоговую и бухгалтерскую себестоимость. Поэтому безопаснее для целей налогообложения прибыли устанавливать тот же перечень, что и в бухучете (письмо Минфина России от 02.03.06 №03-03-04/1/176). Практически невозможно доказать обоснованность отнесения расходов в налоговом учете к косвенным, если в бухгалтерском учете они являются прямыми.

«Налоговые» работы посчитали услугами

По услугам можно не распределять прямые расходы на остатки незавершенного производства (п. 2 ст. 318 НК РФ). Однако не любая услуга признается таковой для целей налогообложения прибыли. Налоговый кодекс считает услугой деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (ст .38 НК РФ). К примеру, такой вид деятельности, как «изготовление сувенирных изделий из различных видов сырья», упомянут в Общероссийском классификаторе услуг населению (ОК 002-93 (ОКУН), утвержден постановлением Госстандарта России от 28.06.93 №163). Однако с точки зрения Налогового кодекса этот вид деятельности считается работой. А следовательно, компании, которые изготавливают сувениры, должны распределять прямые расходы на остаток НЗП.

Недостатки учетной политики

Состав прямых расходов компания должна утвердить в учетной политике для целей налогообложения (п.1 ст.318, ст.320 НК РФ). Иногда компании, зафиксировав такой перечень в бухгалтерской учетной политике, забывают включить соответствующие положения в налоговую учетную политику. Если инспектор обнаружит такую ошибку, он сможет пересчитать налоговую базу исходя из состава прямых затрат, сформированных по своему усмотрению.

Информационный партнер ИА Bishelp, газета «Учет. Налоги. Право»